Ликвидация КИК: кто контролер и как облагается прибыль?
🔎 Ситуация: Украинское ООО на общей системе налогообложения владеет 100% иностранной компании — контролируемой иностранной компании (КИК). Участниками ООО являются физические лица — резиденты Украины. Возникает вопрос: кто считается контролером КИК и как облагается прибыль при её ликвидации?
📌 Кто контролер КИК в этом кейсе?
На первый взгляд может показаться, что контролеры — физические лица. Однако согласно пп. 39-2.1.2 НКУ, если доля в КИК реализована через другое украинское юрлицо, и оно соответствует критериям контролера — контролером признается именно юрлицо, а не физлица.
➡️ В этом случае именно на ООО ложится обязанность по отчетности и уплате налога с откорректированной прибыли КИК.
❗️ Закон не освобождает юридическое лицо от ответственности за неподачу отчета, даже если бенефициар-физлицо подаст отчет по КИК от своего имени.
📌 Есть ли налоговые последствия для физлиц?
Если контролером является ООО, физические лица не обязаны отражать доход от ликвидации КИК, пока они не получат выплаты от ООО — в виде дивидендов или в результате ликвидации самого юрлица.
Следовательно, ставка НДФЛ на прибыль от ликвидации КИК не применяется к физическим лицам в такой структуре.
📊 Как отражается в учете у ООО?
Юрлицо, применяющее НП(С)БУ, обязано использовать нормы НП(С)БУ 12 для учета финансовых инвестиций. При ликвидации КИК такая инвестиция списывается, а налоговые разницы определяются согласно пп. 140.5.4 НКУ.
Доход или убыток от ликвидации КИК зависит от балансовой стоимости инвестиций и суммы списания.
📌 Рекомендации GLS Law:
✔️ Подать индивидуальную налоговую консультацию (ИНК) от имени физлиц по вопросам:
- признания себя контролером при опосредованном владении КИК;
- порядка налогообложения прибыли от такой КИК.
✔️ Подать ИНК от имени ООО по вопросам:
- признания ООО контролером КИК;
- отсутствия ответственности в случае подачи отчета физлицами (в качестве подстраховки).
⚠️ Особенно важно в 2025 году, когда ГНС Украины усиливает контроль над КИК и анализирует цепочки владения. Даже формальное представление отчета физлицом не исключает ответственности ООО.
📌 GLS Law сопровождает:
- анализ структур КИК;
- подготовку отчетности;
- налоговое моделирование;
- получение ИНК для физических и юридических лиц.
Если в вашей структуре есть иностранная компания — проверьте, кто контролер и как грамотно провести её ликвидацию с точки зрения налогообложения.
