Перед тем как рассмотреть детали внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в Украине в условиях военного положения, важно отметить, что, несмотря на трудности, ВЭД продолжает активно развиваться. Некоторые направления, такие как экспорт IT-услуг и импорт услуг в сфере грузоперевозок, ремонтных работ и строительства, даже набирают обороты.
Прежде всего, рассмотрим документальное оформление экспорта/импорта услуг. В основном, внешнеэкономическая операция оформляется путем заключения ВЭД-контракта, который может быть как письменным, так и электронным. Для некоторых услуг (кроме логистических) это может быть принятие публичной оферты или выставление счета (инвойса). В последнее время требования регулятора к оформлению ВЭД-услуг были значительно упрощены: правильно оформленный счет-фактура (инвойс) может приравниваться к акту приема-передачи услуг, если подтверждена его оплата соответствующими документами. Инвойс может быть составлен как в бумажной, так и в электронной форме и должен содержать реквизиты для идентификации операции и ее участников (Письмо Минфина от 16.02.17 г. № 31-11410-06-5/4339).
При оформлении операций, облагаемых НДС, важно выделять сумму НДС в ВЭД-контракте и других первичных документах. Если этого не сделать, контролирующие органы могут начислить дополнительный НДС на указанную стоимость в документах. Важно помнить, что объектом налогообложения НДС являются только услуги, место поставки которых находится на территории Украины. Это касается услуг, связанных с движимым и недвижимым имуществом, культурных и художественных услуг и т.д. Другие услуги определяются по месту регистрации поставщика.
Банки, как субъекты первичного финансового мониторинга, контролируют соблюдение сроков международных расчетов по экспортно-импортным операциям. Предельный срок расчетов сегодня составляет 120 календарных дней (Постановление НБУ от 07.06.2022 № 113).
Несоблюдение этого срока влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3% суммы не полученных средств по договору (п.5 ст.13 ЗУ 2473-VIII от 01.04.2023). Общий размер пени не может превышать суммы не полученных средств по договору. Ограничение сроков не распространяется на импорт товаров и услуг, если сумма операции меньше 400 000 грн (ст. 20 Закона № 361).
Предельные сроки валютного контроля не распространяются на операции по экспорту услуг (кроме страховых и логистических) и объектов права интеллектуальной собственности с 01.03.2017 года, однако это не касается работ.
В связи с военным положением Кабмин значительно ограничил возможность проведения расчетов по ВЭД, в частности по импорту услуг. Однако 22.07.2022 г. Постановлением КМУ №814 были внесены изменения в Перечень услуг, работ, прав интеллектуальной собственности, подлежащих импорту.
Из перечня услуг исключены расчеты по договорам лизинга транспортных средств, рекламная деятельность, аренда автотранспорта и лицензионные договоры, включая роялти. Добавлены услуги по ремонту бурового оборудования, телеметрических систем, хостингу электронной регистрационной формы, предоставлению персонала компаниями-нерезидентами для резидентов Украины и т.д.
Перечень товаров критического импорта отменен 09.07.2023 (Постановление КМУ №761), однако перечень услуг критического импорта остается действующим с учетом вышеуказанных изменений.
Базой налогообложения экспорта услуг является договорная (контрактная) стоимость с учетом минимальной базы, определенной ст. 188 НКУ. На услуги с местом оказания на территории Украины начисляются налоговые обязательства по НДС по ставке 20% (п. 187.1 НКУ).
На услуги нерезиденту с местом поставки в Украине следует оформлять НН, которая подлежит регистрации в ЕРПН (п. 201.10 НКУ).
Субъекты ВЭД ведут бухгалтерский и оперативный учет внешнеэкономических операций, а также статистическую отчетность для органов Государственной статистики Украины. Для бухгалтерского учета используются план счетов и инструкция о его использовании с соответствующими изменениями, отражающими специфику ВЭД. Результаты ВЭД отражаются в годовой финансовой отчетности.
Банковско-кредитные учреждения, осуществляющие кредитование субъектов ВЭД, имеют право на получение информации о финансовом состоянии и платежеспособности субъектов. Аудит ВЭД осуществляется уполномоченными независимыми аудиторскими организациями в соответствии с действующими нормативными актами.
