Налог на репатриацию за инженерные услуги: когда платить, а когда — нет
Работа с иностранными подрядчиками — обычная практика для украинского бизнеса. Но когда в контрактах с нерезидентами речь заходит о так называемом «инжиниринге», возникает вопрос: нужно ли платить 15% налога на доходы нерезидента? И что делать, если справки о налоговом резидентстве иностранца нет?
Разбираемся вместе с юристами GLS Law.
Что такое «инжиниринг» по Налоговому кодексу?
Согласно подпункту 141.4.1 НКУ, выплата доходов нерезидентам за определённые услуги облагается налогом на репатриацию (15%). К таким услугам, в частности, относятся инжиниринговые. Но важно не путать налоговое определение «инжиниринга» с общеупотребительным бизнес-значением. В НКУ под инжинирингом понимаются услуги, связанные с разработкой проектов, исследованиями, консультациями в сфере строительства, недвижимости или технологий.
Однако на практике в контрактах с иностранными подрядчиками под «инжинирингом» часто понимаются совершенно другие услуги — например, техническая поддержка оборудования, монтаж, настройка или аудит. Именно поэтому важно анализировать содержание договора, а не только его название.
Когда налог на репатриацию НЕ уплачивается?
Ключ к освобождению от 15% налога — это справка о налоговом резидентстве иностранного контрагента и наличие корректно заключённой конвенции об избежании двойного налогообложения.
Например, если ваш контрагент — компания из Германии, с которой у Украины есть действующая налоговая конвенция, и он предоставит справку о налоговом резидентстве, вы можете применить ст. 7 этой конвенции. В таком случае доход по договору не подлежит налогообложению в Украине, если не возникает постоянного представительства.
Что это означает на практике:
🔹 Контракт называется “Engineering Services Agreement”
🔹 Услуги — техническая инспекция оборудования
🔹 Нет постоянного представительства
🔹 Есть справка о резидентстве
➡️ Налог на репатриацию — НЕ уплачивается
А если справки нет?
Такая ситуация — не редкость. Контрагент затягивает с выдачей справки, или вы её не запросили с самого начала. Что тогда?
К сожалению, с формальной точки зрения налоговая имеет право начислить налог на репатриацию. Но в GLS Law мы предлагаем другую стратегию защиты:
🔸 Проанализировать предмет договора:
Если услуги не подпадают под определение «инжиниринга» в НКУ, они не являются объектом налогообложения согласно пп. 141.4.1. Позиция: название услуги — не решающее, важен её смысл.
🔸 Определить место оказания услуг:
Если услуги были оказаны исключительно за пределами Украины, то при определённых условиях они не подлежат налогообложению в Украине.
🔸 Доказать, что доход — это другой вид активной услуги:
Инженерные услуги по НКУ — узкая категория. Например, монтаж или дистанционный аудит — это уже не инжиниринг.
В практике GLS Law есть кейсы, где даже без справки мы успешно доказывали отсутствие объекта налогообложения — а значит, налог уплачивать не нужно.
Выводы
✅ Не каждый «инжиниринг» означает налог на репатриацию
✅ Важно анализировать предмет договора, а не его заголовок
✅ Наличие справки о резидентстве — ключевой защитный инструмент
✅ В случае её отсутствия — можно защищаться через содержание контракта и практику применения НКУ
Работаете с иностранными подрядчиками? Не рискуйте: консультируйтесь до заключения контрактов.
