Ліквідація КІК: хто контролер і як оподатковується прибуток?
🔎 Ситуація: Українське ТОВ на загальній системі оподаткування володіє 100% іноземної компанії — контрольованої іноземної компанії (КІК). Учасниками ТОВ є фізичні особи — резиденти України. Постає питання: хто є контролером КІК і як оподатковується прибуток у разі її ліквідації?
Хто є контролером КІК у цьому кейсі?
На перший погляд здається, що контролерами є фізичні особи. Але відповідно до пп. 39-2.1.2 ПКУ, якщо частка у КІК реалізована через іншу українську юридичну особу, і вона відповідає критеріям контролера — саме вона і є контролером, а не фізособи. За цієї умови на ТОВ покладається обов’язок звітування та оподаткування скоригованого прибутку КІК.
❗️ Важливо: законодавство не передбачає звільнення ТОВ від відповідальності за незвітування лише через те, що фізособа-бенефіціар подала звіт по КІК.
Чи виникає податковий обов’язок у фізичних осіб?
Якщо контролером КІК є саме ТОВ, то фізичні особи не мають відображати ліквідацію КІК у своїх доходах, поки не отримають фактичні виплати від ТОВ — у вигляді дивідендів або в результаті ліквідації самої юрособи.
У такому випадку ставка ПДФО для фізосіб не застосовується до прибутку від ліквідації КІК.
Що з обліком у ТОВ?
Юридична особа, яка веде облік за НП(С)БО, має застосовувати норми НП(С)БО 12 щодо обліку фінансових інвестицій. При ліквідації КІК така інвестиція списується, а податкові різниці визначаються відповідно до пп. 140.5.4 ПКУ.
Це означає, що відображення доходу/збитку від ліквідації КІК залежить від того, яка вартість фінінвестиції була у бухобліку та за якою вартістю здійснено списання.
Рекомендації від GLS Law
✔️ Подати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) від імені фізичних осіб щодо:
- визнання себе контролером у випадку опосередкованого володіння КІК;
- порядку оподаткування прибутку від такої КІК.
✔️ Подати ІПК від імені ТОВ щодо:
- визнання ТОВ контролером КІК;
- відсутності відповідальності у разі подання звіту фізособами (для підстраховки).
Це особливо важливо у 2025 році, коли ДПС України посилює контроль за КІК-звітністю та активно аналізує ланцюги володіння. Навіть формальне подання звіту фізособою не гарантує, що ДПС не притягне ТОВ до відповідальності.
📌 GLS Law допомагає з аналізом КІК-структур, підготовкою звітності, податковим моделюванням та отриманням ІПК для фізичних та юридичних осіб.
Якщо у вашій структурі є іноземна компанія — перевірте, хто саме є контролером і як правильно провести її ліквідацію з податкової точки зору.
